1Z102082 营业收入的确认

   (1)施工承包合同收入的确认
   施工企业事先与买方签订不可撤销合同，根据合同要求进行施工生产，并依据施工承包合同收入确认的原则，采用完工百分比法确认营业收入的实现。
   1)一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。
   2)合同分立
   如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将施工承包合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。
   3)合同合并
   为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。
   4)合同收入的内容及确认标准
   合同收入包括两部分内容：①合同中规定的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定时这部分收入才能构成合同总收入。
   5)合同成本的内容
   合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
   6)合同收入与合同费用确认
   在一个会计年度内完成的施工承包合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。如果施工承包合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。固定造价合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益能够流入企业；③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加酬金合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：①与合同相关的经济利益能够流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。如果施工承包合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；②合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。
   如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应当将预计损失立即作为当期费用。
   7)完工百分比法
   当期确认的合同收入＝(合同总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入
                                                           (1Z102082-1)
   当期确认的合同毛利＝(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利
(1Z102082-2)
   当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备
(1Z102082-3)
   (2)提供劳务收入的确认
   1）不跨年度劳务收入的确认。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。
   2)跨年度提供劳务且交易结果能可靠估计的劳务收入的确认。
   3)跨年度提供劳务且交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认。
   (3)让渡资产使用权收入的确认
   让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。
   (4)销售商品收入的确认
   企业将商品对外销售取得收入时，应按照销售商品收入的确认原则执行。销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认。
   ● 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方。
   ● 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
   ● 与交易相关的经济利益很可能流入企业。
   ● 相关的收入和成本能够可靠地计量。
   (5)施工企业收入的构成
   施工企业收入的构成，如图1Z102082所示。

例题：为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（）。
A、该组合同按一揽子交易签订
B、该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分
C、该组合同同时或依次履行
D、建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；
E、每项资产的收入和成本可以单独辨认
答案：A、B、C

例题：合同总收入1000万元，完工进度70%，以前会计年度累计已确认的收入200万元，合同预计总成本800万元，以前会计年度累计已确认的毛利40万元，以前会计年度预计损失准备50万元。
试采用完工百分比法计算下列参数：当期确认的合同收入＝（）。
A、100
B、250
C、350
D、500
答案：D